礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析

                        ——參加礦業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈大會心得

財務(wù)室 蔡書敏

       2016年12月21日有幸參加在北京召開的礦業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈大會，主會場上礦業(yè)界的學(xué)術(shù)泰斗和行業(yè)精英就礦業(yè)發(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)進行了深刻的分析。分會場上則從選礦的技巧、與礦業(yè)有關(guān)的法律、風(fēng)險防范和投融資以及礦業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃等多個角度闡述了礦業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈這一主題。作為在礦業(yè)企業(yè)工作的財務(wù)人員，我對稅務(wù)籌劃更感興趣。由于時間倉促，未能學(xué)習(xí)到由普華永道中國跨國企業(yè)咨詢及交易服務(wù)主管合伙人蘇啟元講述的關(guān)于海外投資之稅務(wù)籌劃。這也是此次北京行的最大遺憾。對于礦業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，我也有些個人的理解和認識。所謂的稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或者遞延納稅目標的一系列謀劃活動。做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃首先必須對企業(yè)在生產(chǎn)運作中涉及的稅種要有深刻的理解和認識，要及時了解稅收優(yōu)惠政策。如果不能很好地認識和了解稅收政策，就談不上稅務(wù)籌劃。其次，要結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的實際情況，脫離企業(yè)的實際情況談稅務(wù)籌劃就是紙上談兵。比如有些稅收優(yōu)惠政策只是礦業(yè)行業(yè)里生產(chǎn)銷售特定礦產(chǎn)品的企業(yè)才能享受的。下面就礦業(yè)企業(yè)可能進行稅務(wù)籌劃的稅收板塊進行淺析。

       一：關(guān)于增值稅

      增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國在2009年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。直至2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅進入收官階段，中國的稅收體系一直隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展在不停地向前推進。礦業(yè)中有不少原來屬于營業(yè)稅征收的范疇轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀惖?，比如在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行的實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。這些技術(shù)服務(wù)按照低稅率6%征收增值稅。礦業(yè)企業(yè)提供的礦產(chǎn)資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)也屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。而礦業(yè)企業(yè)提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)按照3%的稅率征收營業(yè)稅。大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)，其實很難享受到增值稅的一些優(yōu)惠稅收政策，因為增值稅的大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策給予的是出口貿(mào)易，比如向境外提供研發(fā)服務(wù)以及設(shè)計服務(wù)等。所以對于增值稅而言礦業(yè)企業(yè)利用免稅政策進行稅務(wù)籌劃是很艱難的。另外，由于礦山的開發(fā)、開采到礦產(chǎn)品的銷售這一周期很長，導(dǎo)致很多前期的進項無法抵扣銷項，這對礦業(yè)企業(yè)而言也是很不利的。

       二：關(guān)于資源稅

       資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。資源稅的征收范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體分為原油（不包括人造石油）、天然氣（煤礦生產(chǎn)的天然氣）、鹽（固體鹽和液體鹽）、黑色金屬礦原礦（鐵、錳、鉻礦石）、有色金屬礦原礦（銅礦石、鉛鋅礦石等有色金屬礦原礦）、煤炭（不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品）、其他非金屬礦原礦七個稅目。作為礦業(yè)企業(yè)，幾乎很難不和資源稅這一稅種“打交道”。資源稅的減免稅政策主要集中在用于連續(xù)生產(chǎn)的原油和對品位不好以及難以開發(fā)的礦產(chǎn)資源上。比如開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。再比如對尾礦再利用的，不再征收資源稅。還有一些是對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。另外對于鐵礦石這一需求量較大的大宗礦產(chǎn)品，也給予了稅收優(yōu)惠政策，鐵礦石資源稅減按40%征收。綜合而言，資源稅的稅收優(yōu)惠范圍較窄，很多比如生產(chǎn)銷售黑色金屬原礦和有色金屬原礦的企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠政策。

      三：企業(yè)所得稅

      企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，不是直接意義上的會計利潤，更不是收入總額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)的會計利潤的基礎(chǔ)上增加納稅調(diào)整增加項減去納稅調(diào)整減少項。比如國債利息收入不需要繳稅，那么就會調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。再比如超過標準的業(yè)務(wù)招待費（企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰），要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。作為國家財政收入主要來源的稅種，企業(yè)所得稅給予的一些稅收優(yōu)惠政策也是很多的，比如，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。另外企業(yè)所得稅法規(guī)定的可以稅前扣除的一些項目，比如企業(yè)銷售商品的成本（包括企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。職工福利費不超過工資、薪金總額的14%部分準予扣除、工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除、職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金2.5%的部分準予扣除）。符合國家規(guī)定范圍和標準的社會保險和公積金、為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險費可以扣除。企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。不超標的財務(wù)費用、管理費用、銷售費用（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除），都是可以扣除的。還有企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加和地方教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等也是可以減少應(yīng)納稅所得額的。5年內(nèi)的以前年度虧損也是可以抵減應(yīng)納稅所得額。總之，企業(yè)所得稅是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重點。特別對于一些盈利能力強的礦業(yè)企業(yè)，進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以有效降低稅賦負擔(dān)。

      隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國的稅收制度也在不斷地變革和完善，企業(yè)的管理人員也要不斷地學(xué)習(xí)與時俱進才能更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。這也是此次北京行最大的感悟。